УчастникамПолезная информацияСтатьи и комментарии

Что вам обязательно нужно проверить в готовом полугодовом отчете по налогу на прибыль

План семинара:

  1. Выручку по длительным работам и услугам нужно учитывать равномерно.
  2. Просроченная кредиторка увеличивает налог на прибыль.
  3. Проценты по займам надо показывать в доходах ежемесячно.
  4. Дебиторку безопаснее списывать сразу по истечении трехлетнего срока.
  5. Штраф по договору можно учесть в расходах, только если есть соглашение.

Критичные ошибки, из-за которых инспекторы могут не принять декларацию, названы в пункте 28 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 2 июля 2012 г. № 99н (см. перечень ниже. – Примеч. ред.).

В каких случаях инспекторы не примут декларацию

Саму декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2014 года компании должны подготовить по форме, утвержденной приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174@. И сдать не позднее 28 июля в бумажном или электронном виде.

Не забывайте, что определенные компании обязаны отправлять отчетность только по телекоммуникационным каналам связи. Я говорю об организациях, в которых среднесписочная численность сотрудников за 2013 год превысила 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Если вы по ошибке все же сдали бумажную декларацию вместо электронной, ее у вас примут. Отказать инспекторы не имеют права. Но тем не менее они выпишут штраф по статье 119.1 НК РФ на сумму 200 руб.

Убедитесь, что на титульном листе бумажной декларации стоит печать компании. Без нее инспекторы точно не примут отчет. Ведь в Административном регламенте четко сказано, что без печати отчетность не принимается (письмо Минфина России от 1 февраля 2013 г. № 03-02-07/1/2031).

Не забывайте про доверенность. Если декларацию подписал не сам руководитель, а его представитель, то инспекторы не примут ее без доверенности. Кроме того, представитель компании, который лично привезет отчет в налоговую, должен предъявить специальную доверенность. И только если и подписывает, и сдает декларацию один и тот же человек, можно оформить одну-единственную доверенность и прописать в ней все эти полномочия.

Теперь пройдемся по тем показателям отчетности по налогу на прибыль, в которых инспекторы чаще всего находят ошибки.

Выручку по длительным работам и услугам нужно учитывать равномерно

Начнем с тех компаний, которые оказывают услуги или выполняют работы с длительным производственным циклом. Если в договорах с покупателями не сказано о поэтапной сдаче работ или услуг, то доходы нужно распределять между разными периодами (п. 2 ст. 271 НК РФ). В данном случае надо обратить внимание на показатель строки 011 приложения № 1 к листу 02.

Причем четкого порядка, в соответствии с которым компании могли бы распределять доходы между разными периодами, в Налоговом кодексе нет. В данном случае можно воспользоваться одним из двух вариантов: либо учитывать доходы равномерно, либо отражать их пропорционально фактическим расходам отчетного периода в общей сумме затрат по смете. Разъяснения по этому вопросу приведены в письме Минфина России от 28 июня 2013 г. № 03-03-06/1/24634.

Выбор за компанией. Однако в любом случае такое решение необходимо прописать в учетной политике для целей налогообложения.

Вопрос участника

– А как учитывать выручку, если в договоре выделены этапы сдачи работ?

– В таком случае сложностей вообще не будет. Доходы надо учитывать на ту дату, которая указана в акте сдачи-приемки работ. Сколько этапов, столько и актов. И столько же раз вы признаете выручку по этим работам. Такой порядок следует из статьи 271 НК РФ.

Комментарий редакции

Какие виды неустойки можно отразить в расходах

За нарушение условий договора компания вправе требовать у контрагента неустойку (ст. 330 ГК РФ). Как правило, организации применяют такие виды неустоек:

– штрафы (устанавливаются в фиксированной сумме либо как процент от цены договора);

– проценты или пени (начисляются за те дни, когда обязательства по договору не выполнялись или же выполнялись с нарушениями).

Условие о неустойке можно прописать в договоре, а можно – в допсоглашении к нему. Но в любом случае должен быть документ в письменной форме. Только в таком случае кредитор вправе требовать штрафные суммы от должника. Об этом сказано в статье 331 ГК РФ.

Просроченная кредиторка увеличивает налог на прибыль

При истечении трехлетнего срока исковой давности по обязательству, связанному с оплатой приобретенных товаров, работ или услуг, у должника возникает внереализационный доход. Сумма его будет равна соответствующей кредиторской задолженности вместе с НДС (п. 18 ст. 250 НК РФ).

По мнению Минфина России, просроченная кредиторская задолженность включается в доходы в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письмо ведомства от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38).

Отдельной строки для просроченной кредиторки в декларации по налогу на прибыль не предусмотрено. Эту сумму надо включить во внереализационные доходы. То есть в отчете это строка 100 приложения № 1 к листу 02.

Проценты по займам надо показывать в доходах ежемесячно

Проценты по займам, выданным на срок больше квартала, надо учитывать в доходах ежемесячно. И не имеет никакого значения, когда наступит срок расчетов заемщика с кредитором (письмо Минфина России от 17 сентября 2012 г. № 03-03-06/2/108).

То есть внереализационные доходы следует отразить по строке 100 приложения № 1 к листу 02 декларации. Причем даже в том случае, когда согласно договору заемщик перечисляет проценты по займу одновременно с его возвратом. Или спустя несколько лет после того, как получил заем.

Дебиторку безопаснее списывать сразу по истечении трехлетнего срока

Традиционно масса ошибок встречается из-за неправильного списания дебиторки (строки 302 и 200 приложения № 2 к листу 02). По общему правилу просроченную дебиторку учитывают в составе расходов в том периоде, когда заканчивается стандартный трехлетний срок исковой давности. Выходит, что если компания своевременно не включит задолженность в расходы, то возникнет переплата по налогу на прибыль.

О лекторе

Григорий Грантович Лалаев – к. э. н., доцент Финансового университета при Правительстве Российской Федерации. С 2004 года работает в отделе налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

С одной стороны, Налоговый кодекс позволяет исправить такой недочет в текущей отчетности (п. 1 ст. 54 НК РФ). Но, с другой стороны, вернуть переплату можно не позднее чем через три года с момента ее образования (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Допустим, в периоде, когда истек срок давности, бухгалтер не учел в расходах зависший долг. Прежде чем его списывать, надо посмотреть, с каким результатом (положительным или отрицательным) завершился тот год, когда закончился срок исковой давности. Если компания получила убыток, то списать долг в текущем периоде нельзя. В данном случае придется сдать уточненку за период, в котором прошел срок давности.

А когда в декларации показана прибыль, переплату можно вернуть в течение трех лет с момента уплаты налога. С таким выводом есть письмо Минфина России от 7 мая 2010 г. № 03-02-07/1–225.

Штраф по договору можно учесть в расходах, только если есть соглашение

Неустойку за нарушение условий договора компания вправе учесть в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Но только при условии, что такая санкция предусмотрена договором (письмо Минфина России от 19 июля 2013 г. № 03-03-06/1/28377).

Датой признания расходов в виде неустоек и процентов за просрочку будет день признания долга либо вступления в законную силу решения суда о взыскании долга. То есть расходы надо отразить или на дату уплаты неустойки, или, к примеру, на дату подписания двустороннего акта.

Штрафы, которые компания учитывает в расходах, отражаются по строке 205 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Вопрос участника

– Можем ли мы включить в расходы штрафы, уплаченные в налоговую или Пенсионный фонд?

– Нет. Об этом сказано в пункте 2 статьи 270 НК РФ. Так что если вы включите в расходы компании такие штрафы и пени, налоговые инспекторы обязательно доначислят налог, а специалисты внебюджетных фондов – взносы.

Конспект подготовила Татьяна Рублева

Источник: Audit-it

Добавлено: 17.07.2014 в 06:07 | Просмотров: 476 | Комментариев: 0
Поделиться: